Rambler's Top100
 
Блоги Геннадий ФОКИН

Нематериальные активы - золотовалютный запас бизнеса

  03 июня 2011 Страница персоны

Экономическая теория и практика, учет и финансово-хозяйственное использование интеллектуальной собственности (результатов интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана) привели к учету и отражению на балансах предприятий нематериальных активов, под которыми понимаются имущественные (исключительные) интеллектуальные права на интеллектуальную собственность.

Бухгалтерский и бюджетный учет нематериальных активов регулируют подзаконные правовые нормативные акты (для бухгалтерского учета — это ПБУ 14/2007), которые позволяют увеличивать имущественный комплекс предприятий за счет имущественных интеллектуальных прав, использовать интеллектуальную собственность для создания и ценообразования наукоемкой высокотехнологичной продукции, осуществлять коммерциализацию имущественных интеллектуальных прав на условиях лицензионных соглашений или отчуждения и применять льготы правообладателя по НДС, обеспечить привлечение инвестиций путем акционирования добавленной стоимости имущественных интеллектуальных прав в составе нематериальных активов.

Указанный набор бонусов далеко не полный — с участием специалистов возможностей, вариантов решения предпринимательских и финансово-хозяйственных задач появится больше. Однако, прежде чем заниматься стратегическим планированием и реализацией своих конкурентных преимуществ, целесообразно разобраться в сути интеллектуальной собственности, учета нематериальных активов и управления рисками правообладателей.

Этому посвящено много публикаций и научно-практических семинаров, но поток вопросов практикующих бухгалтеров, экономистов и менеджеров не иссякает. Все рекомендации «академических специалистов» сводятся к одному — «тема, конечно, интересная». Только почитать особо нечего и спросить не у кого, мнений много и зачастую противоречивых — каждый судит в меру своей компетентности и интересов. Нужны стандартизованные алгоритмы организации производственной интеллектуальной, научно-технической, селекционной деятельности и оформления, признания, менеджмента интеллектуальной собственности.

История вопроса прослеживается в публикациях: «Закон о передаче прав на единые технологии не имеет практического смысла», «Инструмент старый – заточен по-новому», «Интеллектуальная собственность – как посеешь, так и пожнешь», «Казуистика против создателей», «Легализация интеллектуальной собственности», «Производственная интеллектуальная деятельность: рекомендации по ее совершенствованию», «Тайна миссии СКОЛКОВО»… и консультационные семинары серии «Менеджмент интеллектуальной собственности по стандартизованным алгоритмам» корпорации правообладателей «ФИНАС».

Появились стандарты, методические пособия для правообладателей и типовые локальные нормативные акты серии «Интеллектуальная собственность и инновации», в частности: СТО.9001-08-2011 [1], СТО.9002-09-2011 [2], СТО.9003-10-2011 [3] и СТО.9004-11 [4]; методические пособия: МИ.01/10 «Учет нематериальных активов (создание и приобретение)», МИ.02/10 «Учет результатов интеллектуальной, научно-технической деятельности и интеллектуальной собственности без внесения в нематериальные активы», МИ.03/10 «Паспортизация нематериальных активов (модификация)», МИ.04/11 «Оформление интеллектуальной собственности, учет и производственное использование нематериальных активов. Рекомендации», МИ.05/11 «Лицензионная политика, управление качеством и ценообразование наукоемкой высокотехнологичной продукции, созданной с использованием интеллектуальной собственности»; локальные нормативные акты (инструкции): «Начисление авторского вознаграждения», «Паспортизация объектов НМА (модификация)», «Определение стоимости РИД/РНТД в затратах на НИОКР», «Определение стоимости РИД/РНТД в цене договора подряда», «Учет интеллектуальной собственности и РНТД», «Учет нематериальных активов (затраты)».

Производные регуляторы менеджмента интеллектуальной собственности непосредственно предприятий включают:

- авторский договор или лицензионное соглашение с работником;
- акт передачи работодателю РИД (в объективной форме ИС) и Спецификации РИД;
- декларация соответствия интеллектуальной собственности и правообладателя;
- договор отчуждения исключительного права на интеллектуальную собственность;
- договор трудовой (автора) на осуществление интеллектуальной деятельности;
- договор уступки (отчуждения) работодателю прав патентования РИД и РНТД;
- карточка учета объекта нематериальных активов с описанием модификаций ОИС;
- лицензия (разрешение) на использование интеллектуальной собственности;
- лицензия (разрешение) на использование средств индивидуализации;
- лицензия (разрешение) на модификацию интеллектуальной собственности;
- локальный нормативный акт «Использование интеллектуальной собственности»;
- локальный нормативный акт «Лицензионная политика и менеджмент качества»;
- локальный нормативный акт «Менеджмент интеллектуальной собственности»;
- локальный нормативный акт «Начисление авторского вознаграждения»;
- локальный нормативный акт «Оформление и признание ноу-хау»;
- локальный нормативный акт «Оценка соответствия РИД (РНТД)»;
- локальный нормативный акт «Паспортизация объектов НМА (модификация)»;
- локальный нормативный акт «Патентование служебных РИД и РНТД»;
- локальный нормативный акт «Регистрация интеллектуальной собственности»;
- локальный нормативный акт «Регистрация средств индивидуализации»;
- локальный нормативный акт «Создание и оформление РИД (РНТД)»;
- локальный нормативный акт «Стоимость РИД/РНТД в затратах на НИОКР»;
- локальный нормативный акт «Стоимость РИД/РНТД в цене договора подряда»;
- локальный нормативный акт «Учет интеллектуальной собственности и РНТД»;
- локальный нормативный акт «Учет нематериальных активов (затраты)»;
- отчет должностного лица о результатах интеллектуальной деятельности (РНТД);
- отчет об оценке соответствия и/или сертификации РИД (РНТД);
- пакет первичных документов «Учет объектов НМА» (акты, накладные);
- паспорт модификаций интеллектуальной собственности (Паспорт ОИС);
- сертификат признания интеллектуальной собственности, авторское свидетельство;
- сертификат соответствия лицензиата интеллектуальной собственности;
- сертификат соответствия перехода имущественных интеллектуальных прав;
- служебное задание должностному лицу на интеллектуальную деятельность;
- спецификация результатов интеллектуальной деятельности (Спецификация РИД);
- учетная политика по элементу «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

Многие из стандартов и методических пособий серии «Интеллектуальная собственность и инновации» являются интеллектуальной собственностью, оформленной и признанной в установленном порядке — тема обязывает и жизнь диктует правила. Соответственно, изучение менеджмента интеллектуальной собственности заинтересованными лицами сопровождается соблюдением действующих правовых норм.

Вернемся к нематериальным активам и их бухгалтерскому учету…

Понятие, общие правила гражданского оборота имущества, имущественных прав и имущественных интеллектуальных прав определены ГК РФ. Участие последних в гражданском (хозяйственном) обороте предполагает не только заключение договоров по приобретению, отчуждению, распоряжению, использованию, но и учет в имущественном комплексе предприятий. Этот учет регулируется нормативными правовыми актами, содержащими правила налоговой, финансовой, учетной деятельности хозяйствующих субъектов.

В соответствии с существующим нормативным регулированием юридические лица осуществляют налоговый и бухгалтерский учет имущества, имущественных прав и имущественных интеллектуальных прав (следует понимать, что имущественные права и имущественные интеллектуальные права — это не одно и тоже). Налоговый учет осуществляется в целях правильного определения налогооблагаемой базы по налогам на прибыль, имущество, добавленную стоимость…

Бухгалтерский учет осуществляется в целях формирования информации о деятельности организаций, их имущественном положении, обеспечения информации для контроля соблюдения законодательства РФ. Специфические трудности и проблемы у большинства хозяйствующих субъектов возникают с определением, правильной оценкой соответствия и последующим учетом интеллектуальной собственности (имущественных интеллектуальных прав ) в составе нематериальных, либо иных активов — а за этим последует правильное отражение расходов (в том числе в виде амортизационных отчислений) для формирования налогооблагаемой базы на прибыль, правомерное применение льгот по НДС и достоверное отражение данных в учете, отчетности.

Согласно п.5 ПБУ 14/2007 инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав… на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Однако права на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, интеллектуальные права) появляются только в случае предоставления этим результатам правовой охраны, то есть — в случае признания и подтверждения наличия интеллектуальной собственности. Таким образом, объектом учета нематериальных активов является не совокупность прав на результаты интеллектуальной деятельности, а исключительное интеллектуальное право на признанную интеллектуальную собственность, т.е. под совокупностью прав следует понимать исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, которым предоставлена правовая охрана.

Отнесение объектов к нематериальным активам определяется через подтверждение одновременного соответствия совокупности условий (пункт 3 ПБУ 14/2007): способность приносить экономические выгоды и использование в производстве, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд правообладателя; документальное подтверждение наличия, использования интеллектуальной собственности без нарушения интеллектуальных прав и статуса правообладателя; возможность идентификации и отделения от других активов; назначение для продолжительного полезного использования, например, для производства наукоемкой высокотехнологичной продукции (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); отказа от отчуждения исключительного права новому правообладателю в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; достоверного определения фактической (первоначальной) стоимости имущественного интеллектуального права (в частности, затрат на создание, оформление, признание, подтверждение интеллектуальной собственности или отчуждение исключительного права на признанную интеллектуальную собственность); и отсутствие у объекта материально-вещественной формы (приведенные выше формулировки специально адаптированы для интеллектуальной собственности в целях понимания директорами и бухгалтерами).

Помимо этого, в составе НМА не могут быть не давшие положительного результата, не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке результаты научно-исследовательских и технологических работ; материальные объекты (материальные носители, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных).

Руководствуясь ПБУ 14/2007 и НК РФ, разработав и утвердив первичные учетные документы (см. ниже таблицу «Нематериальные активы правообладателя»), отражающие суть хозяйственных операций по объектам НМА (в альбомах унифицированных форм есть только инвентарная карточка), и имея в наличии надлежаще оформленные документы, казалось бы, опытный бухгалтер не должен испытывать проблем с учетом имущественных интеллектуальных прав на интеллектуальную собственность.

Но на деле эти «надлежаще оформленные документы» становятся главным препятствием достоверного учета интеллектуальной собственности. Помимо этого, бухгалтеру приходится сталкиваться с таким препятствием, как определение затрат на создание интеллектуальной собственности по государственным контрактам и договорам подряда, а также на создание, оформление, признание, подтверждение служебной интеллектуальной собственности (созданной в порядке трудовых отношений).

В качестве надлежаще оформленных документов, подтверждающих наличие и использование интеллектуальной собственности без нарушения интеллектуальных прав, в ПБУ 14/2007 перечисляются «патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.». Относительно отчуждения исключительного права на результат интеллектуальной деятельности уже сказано выше — «не все то золото, что блестит», а переход исключительного права без договора к юридическим лицам (за исключением универсального правопреемства) — вообще нонсенс.

Проблемы учета нематериальных активов (имущественных интеллектуальных прав) возникают в частности, из-за того, что ПБУ 14/2007 не уточняет о каких свидетельствах идет речь. Ведь из всех практикуемых свидетельств (о регистрации средств индивидуализации, топологий интегральных микросхем, программ для ЭВМ и баз данных, о депонировании экземпляров произведений общественными организации по коллективному управлению авторскими правами), только свидетельство о регистрации средства индивидуализации является правоустанавливающим документом (т.е. — есть свидетельство о регистрации средства индивидуализации, значит оно приравнено к интеллектуальной собственности). Все остальные свидетельства не подтверждают наличия интеллектуальной собственности, а только отражают частное и ничем не подтвержденное мнение заявителя регистрации, то есть — свидетельство о регистрации есть, а интеллектуальной собственности может и не быть.

Следствие — ошибки учета нематериальных активов и применения льгот по НДС, начисления и уплаты налогов, амортизации «имущественных интеллектуальных прав», ничтожность лицензионных соглашений (договоров) и «отчуждения» имущественных интеллектуальных прав, включая государственные и муниципальные контракты.

Патенты также не добавляют ясности. Конечно, есть патент — есть интеллектуальная собственность, но есть подвох. Встречаются выданные Роспатентом (ФИПС) патенты, похожие на «патентование» программ для ЭВМ, которые являются литературными произведениями с правовой охраной исходного теста программ на языках программирования. Последующая компиляция и декомпиляция не создают результатов интеллектуальной деятельности — это уже модификация и адаптация результатов интеллектуальной деятельности, как правило, с использованием технических средств. Следствие — «патент» на программу для ЭВМ или базу данных никакой смысловой и правовой функции в их отношении не несет.

Как же быть с аксиомой «есть патент — есть интеллектуальная собственность»? — действительно она есть, но только не в виде программы для ЭВМ или базы данных, а в виде полезной модели (технического решения) реализации и эксплуатации программно-аппаратного комплекса с использованием программ для ЭВМ и баз данных. При этом, далеко не всем программам для ЭВМ и базам данных предоставляется правовая охрана. Например, программы с так называемым открытым кодом, как правило, являются произведениями народного творчества и авторским правом не охраняются. Всевозможные версии и релизы программ для ЭВМ являются их модификациями или адаптациями, как правило, без появления производной интеллектуальной собственности.

Представьте ситуацию — каждая версия программы для ЭВМ становится интеллектуальной собственностью — сколько предстоит выплатить работникам авторского вознаграждения, сколько оформить нематериальных активов и при этом «увеличить налогооблагаемую базу в текущем периоде, распределив расходы на установленный период использования активов»?!

Почти на каждом корпоративном сайте встречается копирайт и строгое предупреждение «правообладателя» — все (тексты, фонограммы, графика, фотографии, мультимедийный контент, программное обеспечение и интерфейсы управления контентом) охраняется авторским правом, несанкционированное использование запрещено и преследуется по закону. Задаешь «правообладателю» вопрос о наличии нематериальных активов и правомерности его копирайта — в лучшем случае «мнутся и уходят от ответа». Выходит нет интеллектуальной собственности, нет нематериальных активов, а желаемое выдается за действительное — при этом осуществляется фактическое рейдерство интеллектуальной собственности (ее несанкционированное использование и присвоение имущественных интеллектуальных прав).

Проблема для правообладателей заключается как в признании, подтверждении наличия интеллектуальной собственности, ее использования без нарушения интеллектуальных прав, так и в документальном признании, подтверждении отсутствия производной интеллектуальной собственности — соответствующее признание и подтверждение в зависимости от обстоятельств и предпринимательских, финансово-хозяйственных задач влечет дополнительные возможности и риски: авторское вознаграждение в дополнение к оплате труда и дополнительные расходы, дополнительное начисление налогов и применение льгот по НДС, конфликт интересов с работниками и контрагентами. Решение неоднозначное, требующее индивидуального подхода и эксклюзивного оформления — тут силами своих специалистов не обойдешься, нужен «поводырь».

Уже неоднократно писалось, например, в публикации «Тайна нематериальных активов: рациональная магия или хитрый блеф?», о мизерно малой доле нематериальных активов у отечественных предприятий и государственных корпораций по сравнению с соответствующими активами лидеров мировой экономики США и Японии. Как только встает вопрос о целесообразности или необходимости привлечения инвестиций — именно нематериальные активы позволяют привлекать инвестиции за счет акционирования имущественных интеллектуальных прав. Иногда их называют брендами компаний, но суть не меняется — это имущественные интеллектуальные права на интеллектуальную собственность и деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), в составе нематериальных активов.

ПБУ 14/2007 «появилось на публике» спустя четыре месяца от официальной даты его введения в действие. До этого его причесывали «ведомственные специалисты» и не смогли «определиться с терминами» (получилось не без курьезов) — отсюда имеющиеся недостатки документа и проблемы практикующих бухгалтеров и правообладателей.

Налоговые органы, определяя правильность формирования налогоплательщиками налогооблагаемой базы, не считают нарушением налогового законодательства отнесение к нематериальным активам исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности вне зависимости от их видовой принадлежности (единственное условие — предоставление результатам интеллектуальной деятельности правовой охраны).

Как уже сказано выше, не каждому результату интеллектуальной деятельности предоставляется правовая охрана, сначала необходимо признание интеллектуальной собственности (предоставления результатам интеллектуальной деятельности правовой охраны, т.е. признание и подтверждение видовой принадлежности интеллектуальной собственности). Поэтому говорить об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, по меньшей мене, не правомерно. Это правило распространяется и на сложные объекты, включая единые технологии.

Из практики — в составе нематериальных активов предприятий приходилось видеть компьютеры, программы для ЭВМ, «толковых программистов». Но к нематериальным активам имеют отношения только имущественные интеллектуальные права и только при соблюдении совокупности условий учета нематериальных активов. Когда «чистишь авгиевы конюшни» правообладателя, всегда приходится начинать с анализа недостатков учета и документации, которые вскрываются, когда заполняешь простенькую таблицу «Нематериальные активы правообладателя» — рекомендуем Вам (читатели) это сделать самостоятельно и состояние Ваших нематериальных активов, направления, объем работы и задачи восстановления отсутствующей документации станут очевидными.

Таким образом, главная проблема, с которой приходиться сталкиваться — соответствие нематериального актива одному из указанных в ПБУ 14/2007 признаку, а именно, наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива (необходимо документальное признание и подтверждение предоставления результатам интеллектуально деятельности правовой охраны) и исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (уточнение — которым предоставлена правовая охрана).

Аналогичное требование содержится в Налоговом кодексе РФ (п.3 ст.257).

Какие документы применимы? — часть требований стандартизована СТО.9001-08-2011 серии «Интеллектуальная собственность и инновации», в частности (пункт 7.3), надлежаще оформленными документами, подтверждающими наличие (признание) интеллектуальной собственности, прав на ее использование (интеллектуальных прав) и использование без нарушения интеллектуальных прав, являются:

- патент — для изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений;
- свидетельство о регистрации — для средств индивидуализации;
- сертификат соответствия объектов и подтверждений интеллектуальной собственности с приложением отчета об оценке соответствия — для ноу-хау, топологий интегральных микросхем и произведений, включая программы для ЭВМ (программные комплексы) и базы данных, производные и составные произведения;
- паспорт объекта интеллектуальной собственности — для модификаций и адаптаций изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, ноу-хау, топологий интегральных микросхем и произведений, включая программы для ЭВМ (программные комплексы) и базы данных, производные и составные произведения;
- договор об отчуждении исключительного права на интеллектуальную собственность, лицензионный договор о разрешении и способах ее использования.

Опираться в учете нематериальных активов на стандарты не прихоть, а необходимость. Из практики — соблюдение стандартов и использование методических пособий, типовых локальных нормативных актов серии «Интеллектуальная собственность и инновации» позволяет спокойно общаться с налоговой службой и правоохранительными органами (об этом рассказано в публикации «Интеллектуальная собственность: как поссорились Иван Иванович и Иван Никифорович» на примере анализа претензий о несанкционированном использовании «интеллектуальной собственности»).

В стране распространена практика добровольной сертификации и декларирования соответствия — это стало нормой добросовестного бизнеса и уважения к клиентам, поставщикам, партнерам, инвесторам. Нематериальные активы и интеллектуальная собственность получили надлежаще оформленные документы, подтверждающие наличие и использование интеллектуальной собственности без нарушения интеллектуальных прав: авторское свидетельство; сертификат признания интеллектуальной собственности; сертификат соответствия объектов и подтверждений интеллектуальной собственности; сертификат соответствия перехода имущественных интеллектуальных прав; сертификат соответствия лицензиата интеллектуальной собственности — это не правоустанавливающие документы, однако в совокупности с отчетами об оценке соответствия и локальными нормативными актами правообладателей по организации производственной интеллектуальной деятельности, созданию, оформлению, признанию, подтверждению и использованию интеллектуальной собственности, они являются надлежаще оформленными документами согласно правовых норм ФЗ «О техническом регулировании» и «спасательным кругом» правообладателя.

Часто задается вопрос — какое отношение техническое регулирование имеет к интеллектуальной собственности и нематериальным активам. Непосредственное — правовые нормы работают только в совокупности. Если находится применимая правовая норма, то ее использование неизбежно — будь то интеллектуальная собственность или нематериальные активы. Авторское свидетельство, сертификат признания интеллектуальной собственности, сертификат соответствия объектов и подтверждений интеллектуальной собственности, сертификат соответствия перехода имущественных интеллектуальных прав, сертификат соответствия лицензиата интеллектуальной собственности могут представляться как доказательства в суд и следственным, правоохранительным, налоговым, таможенным органам (прецеденты? — дело № А60-9932/2011 Арбитражного суда Свердловской обрасти). Их использование для учета нематериальных активов также сомнений не вызывает.

Наличие у правообладателя надлежаще оформленных документов (например, оформленных по правилам системы сертификации результатов интеллектуальной и научно-технической деятельности, признания и паспортизации интеллектуальной собственности, ноу-хау, инноваций и единых технологий СДС ОИС — государственный регистрационный № РОСС RU.Ж157.04АД00) позволяет не только легализовать интеллектуальную собственность, учитывать и наращивать нематериальные активы без излишнего увеличения их учетной стоимости, но и применять льготы по НДС, противодействовать рейдерству интеллектуальной собственности, содействовать социальному партнерству работников-авторов и работодателей-правообладателей.

ЛИТЕРАТУРА:

1. Стандарт СТО.9001-08-2011 «ИСИН. Ассоциированная система менеджмента качества». Корпорация правообладателей «ФИНАС». Устанавливает принципы организации и функционирования стандартизованной системы менеджмента интеллектуальной собственности СМК РНТД, политику и требования менеджмента интеллектуальной собственности по стандартизованным алгоритмам.
2. Стандарт СТО.9002-09-2011 «ИСИН. Организация производственной интеллектуальной деятельности. Требования и локальные нормативные акты». Корпорация правообладателей «ФИНАС». Унифицирует порядок менеджмента интеллектуальной собственности и соблюдения интеллектуальных прав юридическими лицами.
3. Стандарт СТО.9003-10-2011 «ИСИН. Система сертификации результатов интеллектуальной и научно-технической деятельности, признания и паспортизации интеллектуальной собственности, ноу-хау, инноваций и единых технологий». Корпорация правообладателей «ФИНАС». Устанавливает порядок проведения соответствующих процедур.
4. Стандарт СТО.9004-11 «ИСИН. Отраслевая система стандартизации». Корпорация правообладателей «ФИНАС». Устанавливает единые правила неправительственной системы стандартизации для технического регулирования менеджмента интеллектуальной собственности и создания нормативной базы управления рисками заинтересованных лиц.

***

Поделиться:

Оставить свой комментарий:

Для комментирования необходимо авторизоваться!

Комментарии по материалу

Данный материал еще не комментировался.